Аналитика и новости

Дайджест по судебной практике № 180

24.01.2025

Дайджест по судебной практике № 180

Конституционный Суд высказался по вопросу налогообложения при передаче вышедшему из ООО участнику имущества в счет оплаты его доли

Общество, владеющее 99% долей в уставном капитале общества номинальной стоимостью 9,9 тыс. руб. при рыночной стоимости 56 млн. руб., решило выйти из состава участников.

В счет выплаты действительной стоимости доли общество передало участнику два объекта недвижимости рыночной стоимостью почти 55 млн. рублей.

Бывшим участником была подана декларация по УСН (6%), в связи с чем налоговый орган привлек общество к ответственности за неполную уплату суммы налога.

По мнению налогового органа, разница между стоимостью переданного участнику имущества и номинальной стоимостью его доли является налогооблагаемым доходом общества.

Суды трех инстанций признали решение ФНС о привлечении общества к ответственности законным.

Верховный Суд, в свою очередь, приостановил производство по жалобе и направил запрос в Конституционный Суд – в налоговом законодательстве нет однозначного указания на допустимость включения в налогооблагаемую базу по УСН стоимости имущества, переданного вышедшему участнику общества в счет оплаты действительной стоимости его доли.

Позиция КС:

- оплата обществом стоимости доли вышедшего участника приводит к перераспределению имущества между ними;

- наличие регулирования в области НДФЛ и налога на прибыль организаций свидетельствует о признании законодателем возможности возникновения налогооблагаемой экономической выгоды (дохода) при выходе участника из общества;

- поскольку в такой ситуации общество получает встречное представление (саму долю), необходимо учитывать все факторы, влияющие на формирование положительного финансового результата для общества, однако возможен и негативный финансовый результат;

- при выходе участника из состава общества само общество, в отличие от такого участника, не преследует цели извлечения дохода, однако необходимо учитывать, что гражданское законодательство предполагает равнозначность расчетов;

- в период обладания полученной долей общество не извлекает бесспорной экономической выгоды, так как лишено возможности осуществлять полный комплекс прав, а сама доля является номинальной величиной и лишь обозначает набор прав и обязанностей;

- в такой ситуации вменение налогоплательщику дохода в виде стоимости отчужденного участнику имущества не основано на положениях налогового законодательства и расходится с конституционными принципами равенства и справедливости;

- вдобавок оценка полученной обществом выгоды, исходя из стоимости переданного участнику имущества, не позволяет достоверно определить само наличие выгоды, т.к. стоимость полученной обществом доли может быть как выше, так и ниже стоимости переданного имущества;

- однако, учитывая возможную неэквивалентность обмена между обществом и участником, нет оснований отказываться от налогообложения при таком обмене;

- при определении дохода нельзя исходить из стоимости выбывшего имущества, но можно его определять исходя из стоимости полученной доли;

- признание факта возникновения у лица дохода в связи с выплатой действительной стоимости доли вышедшему участнику должно сопровождаться определением справедливой экономической выгоды такого лица;

- иначе налогообложению подлежал бы не доход (экономическая выгода) или прибыль, а валовый прирост имущественной сферы налогоплательщика, причем иногда даже его убыток, связанный с выбытием соответствующего имущества.

Суд указал законодателю внести необходимые изменения для надлежащего разрешения вопроса о налогообложении при передаче обществом вышедшему участнику имущества в счет оплаты его доли.

Авторы: Анна Рубина, Маргарита Калинина.
24.01.2025